Для поддержки IT-отрасли в Налоговый кодекс внесены изменения, касающиеся НДС, налога на прибыль и страховых взносов.
Они начнут действовать с 2021 г. Посмотрим, как ими воспользоваться и какие подводные камни при этом возникают.
Тарифы страховых взносов для IT-компаний: курс на дальнейшее снижение
Начнем со страховых взносов, поскольку они интересны как компаниям, которые применяют общий режим налогообложения, так и компаниям, находящимся на спецрежиме.
Для некоторых IT-компаний страховые взносы будут снижены. Действующие и новые тарифы мы привели в таблице.
Вид страхования |
Тариф взносов (в рамках предельной величины базы), % |
|
в 2020 г. |
начиная с 2021 г. |
|
Обязательное пенсионное страхование (ОПС) |
8,0 |
6,0 |
Обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ) |
2,0 |
1,5 |
Обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности в отношении выплат в пользу временно пребывающих в РФ иностранцев |
1,8 |
|
Обязательное медицинское страхование (ОМС) |
4,0 |
0,1 |
Итого: |
14,0 |
7,6 |
Комментарий:
<1> Если выплаты работнику с начала года превышают предельную величину базы по взносам, то страховые взносы начислять не надо.
Планируется, что пониженные тарифы будут действовать бессрочно, а не только в 2021 г.
Но прежде чем радоваться существенному снижению страховых взносов, надо проверить, выполняются ли у IT-компании условия для применения льготных тарифов. А они с 2021 г. меняются. Так что вполне возможно, что какие-то IT-компании вообще потеряют право на применение пониженных тарифов страховых взносов с 2021 г.
Рассмотрим, какие условия надо соблюдать для применения пониженных тарифов с 2021 г. Отметим, что далее для удобства будем называть программы для ЭВМ и базы данных просто программами.
Условие 1. IT-компания, претендующая на пониженные взносы, должна получить:
Условие 2. Среднесписочная численность работников организации должна составлять не менее 7 человек:
Условие 3. Не менее 90% в сумме всех доходов организации (определяемой по данным налогового учета) должна составлять доля доходов от следующих операций (назовем их «льготные доходы»):
При этом в «льготные доходы» попадают только операции с правами на те программы, которые не связаны:
Вновь созданные организации определяют долю «льготных доходов» по итогам расчетного/отчетного периода. А все остальные:
Если в течение 2021 г. какое-то из этих условий не будет выполняться, право на применение пониженных тарифов будет потеряно, причем начиная с 01.01.2021. Это значит, что придется подавать уточненные расчеты по взносам и доплачивать их по общим тарифам.
Правда, если нарушается лишь условие о доле доходов, а по итогам года оно будет выполнено, то Минфин считает, что организация может подать новые уточненные РСВ с начала года и заново применить пониженные тарифы ко всем выплатам работникам.
Проектировщикам электронной продукции тоже снизят страховые взносы
Организации, занимающиеся проектированием и разработкой изделий электронной компонентной базы и электронной/радиоэлектронной продукции, с 2021 г. получат право на пониженные тарифы страховых взносов. Они будут такими же, как и для «льготных» IT-компаний, — в пределах базы по взносам:
на ОПС — 6,0%;
на ВНиМ — 1,5%;
на ОМС — 0,1.
Справка:
Для целей применения пониженных тарифов страховых взносов IT-компаниями и проектными организациями, а также льготных ставок по налогу на прибыль суммы доходов надо определять по данным налогового учета. При этом в доходы не надо включать:
Начислять взносы на суммы, выплаченные физлицам сверх предельной базы по взносам на ОПС или на ВНиМ, будет не нужно.
Условия для применения таких пониженных тарифов по численности и по доле доходов от проектной деятельности схожи с обязательными условиями, которые должны соблюдать IT-компании. То есть доходы от профильной деятельности должны быть не менее 90% от всех доходов, а средняя численность работников — не менее 7 человек.
Плюс проектная организация должна быть включена в реестр организаций, оказывающих услуги (выполняющих работы) по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции. Пока такого реестра нет, но очевидно, что он скоро появится. Его будет вести Минпромторг.
Если по итогам отчетного/налогового периода не будет выполняться хотя бы одно из трех обязательных условий, проектная организация должна будет пересчитать страховые взносы по общим тарифам.
Пониженные ставки по налогу на прибыль для IT-компаний и проектных организаций
Налог на прибыль с 2021 г. для IT-компаний и проектных организаций, которые выполняют вышеуказанные условия, необходимые для применения пониженных тарифов страховых взносов, снизится с 20% до 3%:
Единственное отличие от применения пониженных тарифов взносов — это то, что IT-компании для льготной ставки по налогу на прибыль должны иметь именно документ о государственной аккредитации в качестве организации, ведущей деятельность в области информационных технологий. То есть свидетельство резидента технико-внедренческой (промышленно-производственной) особой экономической зоны не дает права на льготную «IT-ставку». Пониженные «прибыльные» ставки для резидентов ТВ ОЭЗ устанавливают регионы.
При этом право на льготную ставку по налогу на прибыль теряется с начала года (с 01.01.2021, если речь идет о 2021 г.), если по итогам отчетного/налогового периода организация:
Так что придется подавать уточненные декларации и предварительно доплачивать налог на прибыль в региональный бюджет и платить пени.
Отмена безамортизационного списания стоимости электронно-вычислительной техники
В настоящее время некоторые IT-компании могут не амортизировать электронно-вычислительную технику, а учитывать затраты на ее приобретение единовременно — как материальные расходы в налоговом учете.
С 01.01.2021 такого права у них больше не будет — льготную норму удалят из НК. Следовательно, технику, вводимую в эксплуатацию начиная с 01.01.2021, если она относится к основным средствам, придется амортизировать.
Операции с программами не будут облагаться НДС, только если они есть в спецреестре
Закон N 265-ФЗ меняет с 2021 г. правила освобождения от НДС реализации прав на программы. В настоящее время не облагается реализация исключительных прав на программы для ЭВМ, а также прав на их использование на основании лицензионного договора. А с 01.01.2021 будет освобождаться от НДС:
При этом не будет освобождаться от НДС реализация прав на использование программ для ЭВМ, если такие права состоят в получении возможности распространять любую рекламную информацию о программах.
Внимание! Нельзя отказаться от освобождения по НДС в отношении операций по реализации «реестровых» программ и прав на их использование.
Актуальный единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных размещен на официальном сайте Минсвязи. А Правила ведения единого реестра программ утверждены Правительством РФ.
На сайте Минсвязи можно проверить, есть ли интересующая вас программа в едином реестре или нет.
По-прежнему не будет облагаться НДС передача исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора. Только с 2021 г. такая льготная норма перекочует из подп. 26 п. 2 ст. 149 НК в новый подп. 26.1 п. 2 этой статьи.
* * *
Как видим, новые «прибыльные» льготы непосредственно завязаны на том, что сама организация должна находиться в каком-нибудь правительственном специальном реестре. То же самое верно и для применения пониженных тарифов взносов с 2021 г. А для целей НДС важно, чтобы в специальном реестре была сама программа, права на которую передаются.
Л.А. Елина, Ведущий эксперт
Комментарий к Закону от 31.07.2020 N 265-ФЗ (далее — Закон N 265-ФЗ)
Документ:
Налоговые перемены для IT-компаний: новогодний подарок (комментарий к Закону от 31.07.2020 N 265-ФЗ)
(Елина Л.А.) ("Главная книга", 2020, N 17)